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财务业务-其在年报审计过程中复核了赤峰黄金商誉减值测试的过程

【埃尔多安批马克龙】

近期,內蒙古證監局一次性掛出三份行政監管措施決定,對赤峰黃金商譽減值中存在的會計處理錯誤責令整改,並要求總經理高波、財務總監趙強前去證監局接受談話。與赤峰黃金一同接受監管的還有審計機構中審眾環及兩名簽字會計師,均被開出警示函。

商譽減值審計不合規2013年-2014年,資本市場重組併購風靡一時。而在近年來,部分公司頻繁陷入高估值併購——業績承諾失敗——大額商譽計提——業績變臉的怪圈當中,商譽計提也成了上市公司最值得關註的信號之一。其中,作為最重要的中介機構之一,會計事務所難辭其咎。

彼時,面對上交所的問詢,會計師回覆稱,其在年報審計過程中覆核了赤峰黃金商譽減值測試的過程,認為公司商譽減值測試的過程和結果是合理的。雄風環保在2015年-2017年期間並不存在導致商譽減值的情況,標的資產未計提商譽減值與業績承諾按時完成並未直接關聯,在上述期間公司報出的報表整體是公允、準確的。

第一,中審眾環在實施進一步審計程序時,尤其是進行細節測試時,未充分關註並覆核公司在商譽減值測試過程中所作的各項執業判斷的合理性與恰當性。

而在今年5月,因中審眾環其出具的關於霍普金斯控股股東及其他關聯方占用資金情況的專項說明中,未將2016年珠海希望基因投資合伙企業(有限合伙)占用霍普金斯的資金款項予以說明,所出具的文件存在不完整的情形,其被股轉公司認為未能忠實勤勉履行職責,被股轉公司採取出具警示函的自律監管措施。

具體而言,在2013年赤峰黃金收購五龍黃金時,其將探礦權列入長期待攤費用核算,並將採礦權和探礦權作為整體資產組判斷減值。而根據企業會計準則,赤峰黃金應將此探礦權作為無形資產予以核算,並對探礦權單獨進行減值測試。

今年7月,在大連證監局對天神娛樂進行專項核查中,對中審眾環執業的天神娛樂2017年年報審計項目進行了延伸檢查。大連證監局認為,中審眾環在審計項目中存在貨幣資金審計證據不充分、商譽減值程序執行不到位等問題,因此對其採取警示函的行政監管措施。

雙方合作數年以來,因會計差錯問題遭遇監管專註並非頭一遭。今年年初,由於赤峰黃金對收購公司探礦權的會計處理錯誤,影響其財務報告數據準確性,中審眾環及兩名簽字會計師已被內蒙古證監局開出過警示函。

監管嚴密關註會計師事務所執業規範之時,不斷有會所“現身說法”。

中註協數據顯示,中審眾環出資額/註冊資本為3260萬元,下轄分所多達32家;當前合伙人/股東126人,註冊會計師1265人。2018年度業務員收入達到11.63億元,在行業中排名第13位。

2018年,中審眾環服務A股上市公司共有131家,服務數量排名第7位。其中,中審眾環為123家公司出具標準審計意見、6家帶強調事段的無保留意見、1家保留意見和1家無法表示意見。

基於此,內蒙古證監局對中審眾環和兩名簽字會計師均出具警示函,並要求中審眾環,及時採取措施加強內部管理,強化質量控制,確保審計執業質量。要求其對2018年商譽減值測試中資產組劃分不合理的情況進行整改,合理確定商譽減值金額。

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年內入手4張監管函在國內會計師事務所中,中審眾環也是各項排名較為靠前的老牌會所。據悉,中審眾環的前身為創始於1987年的眾環海華,系由眾環海華與中審亞太主題團隊在2015年合併而成。而眾環海華的前身為武漢中華會計師事務所,是國內首批取得證券、期貨相關業務資格、國有大型企業及金融業務審計資格的大型會計師事務所之一。

屢次會計出錯卻“痴心不改”赤峰黃金與中審眾環的合作由來已久,可算是忠誠客戶代表。

實際上,這已是中審眾環年底第四次接到警示函。今年年初,同樣因赤峰黃金出現會計處理差錯,中審眾環及簽字會計師均被點名,且這一差錯同樣為赤峰黃金招致監管關註。此外,在天神娛樂(002354,股吧)、霍普金斯審計中的問題,也為中審眾環帶來大連證監局和股轉公司的警示函。

具體而言,赤峰黃金在2015年收購雄風環保時,形成商譽4.41億元。而在2018年度資產減值計提時,因危險廢物經營許可證辦理延遲、所在工業園區配套設施建設滯後、融資難等影響因素,赤峰黃金對雄風環保一次性計提商譽減值達到1.22億元。

而在此次警示函中,內蒙古證監局指出,赤峰黃金在對雄風環保商譽減值測試時,未按照企業會計準則合理劃分資產組。其中,中審眾環存在三大問題:

第三,在執行內控審計過程中,中審眾環存在多處不合規情況,包括:部分穿行測試底稿中未見合同審批單,無法反映對合同審批過程的測試;僅對相關業務循環的部分控制點執行穿行測試,測試程序執行不到位;部分控制測試描述與企業實際情況不符等。

一年之間4張警示函在手,中審眾環近期危機感陡然上升。尤其是在近期監管力度的加大,已有眾華、利安達、瑞華、立信4家會計師事務所被暫停新增證券業務。臨近2019年度審計的開始,一眾會所還需謹慎“防雷”。

不過,即便是在會計差錯暴露併發布更正公告後,赤峰黃金在今年4月仍通過了續聘中審眾環為公司2019年度財務和內部控制審計機構的議案,可算是痴心不改。在此次再次雙雙遭遇監管行政措施之後,赤峰黃金與中審眾環是將繼續報團取暖,還是就此分道揚鑣?

近日,內蒙古證監局掛出的行政監管決定顯示,因在赤峰黃金(600988,股吧)商譽減值過程中違反審計準則,中審眾環會計師事務所及兩名簽字會計師被內蒙古證監局出具警示函。而對於這起商譽減值,赤峰黃金同樣被內蒙古證監局責令改正,總經理及財務總監還被要求前去接受監管談話。

不過,今年以來中審眾環連遭水逆。除因赤峰黃金兩度遭遇警示函外,中審眾環還因在天神娛樂和新三板公司霍普金斯的審計工作中存在問題而分別被大連證監局和股轉公司開出警示函。

這一會計處理錯誤直接影響赤峰黃金2014年-2016年財務報告數據的準確性,也同樣為赤峰黃金招致責令改正的行政監管措施,公司董事長、總經理、財務總監均被要求監管談話。而作為年審會計師,在計劃和實施審計工作時,未認識到該項會計處理錯誤可能導致財務報表發生重大錯報,被出具監管函也在意料之中。

第二,中審眾環聘請了獨立第三方評估師作為事務所的專家,為公司商譽減值情況提供咨詢服務,並採用了評估師的評估結果作為商譽減值測試的依據,但未對專家工作過程及其所作的重要職業判斷進行覆核,未判斷專家工作的恰當性。

早在2012年底,赤峰黃金剝離瀚豐礦業,成功實現借殼上市。彼時,赤峰黃金的審計團隊來自於中審亞太會計師事務所。2016年2月,鑒於承辦其2015年度審計業務的中審亞太上海分所併入中審眾環,赤峰黃金也發佈了變更2015年度審計機構的公告,將審計業務交給中審眾環,直至如今。